xindianhuanneng.com.cn-波多野结衣乳巨码无在线观看,国产精品久久久久久久久久久不卡,亚洲AV无码乱码国产麻豆穿越,亚洲AV中文无码字幕色三

根據(jù)現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議的，納稅人要先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保，方可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，有權(quán)提起行政訴訟。在實(shí)務(wù)中，納稅人所要補(bǔ)繳的稅款及滯納金往往數(shù)額巨大，在短時(shí)間內(nèi)無(wú)力籌集充足的資金。在這種情況下，納稅擔(dān)保似乎可以解納稅人無(wú)力支付稅款的燃眉之急。但我國(guó)現(xiàn)行的納稅擔(dān)保制度存在許多問(wèn)題，在具體規(guī)定和制度設(shè)計(jì)上為納稅人訴諸納稅擔(dān)保設(shè)置了過(guò)多不必要的障礙和限制，使得納稅人根本無(wú)法采取有效、合法的途徑尋求法律救濟(jì)。小編就我國(guó)納稅擔(dān)保制度的主要內(nèi)容以及在稅務(wù)爭(zhēng)議救濟(jì)程序中的適用存在的主要問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

現(xiàn)行稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則概括規(guī)定了納稅擔(dān)保制度，國(guó)家稅務(wù)總局在2005年7月1日發(fā)布《納稅擔(dān)保試行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第11號(hào))，以部門(mén)規(guī)章的級(jí)次對(duì)納稅擔(dān)保制度做出了較為具體的規(guī)定。根據(jù)試行辦法的規(guī)定，我國(guó)納稅擔(dān)保制度的主要內(nèi)容包括納稅擔(dān)保的適用情形、擔(dān)保方式、擔(dān)保主體、擔(dān)保范圍、擔(dān)保程序等。

一、納稅擔(dān)保的基本規(guī)定

(一)納稅擔(dān)保的適用情形

納稅擔(dān)保是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人均可以申請(qǐng)適用納稅擔(dān)保。

1、納稅人適用納稅擔(dān)保的情形

根據(jù)試行辦法第三條的規(guī)定，納稅人在以下情形中可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理納稅擔(dān)保：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的;

(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的;

(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的;

(4)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔(dān)保的其他情形。

2、扣繳義務(wù)人適用納稅擔(dān)保的情形

扣繳義務(wù)人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理納稅擔(dān)保。

3、納稅擔(dān)保人適用納稅擔(dān)保的情形

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅擔(dān)保人是指有別于納稅人的第三人，包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。

以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅擔(dān)保人(即納稅保證人)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的抵押、質(zhì)押方式以其財(cái)產(chǎn)提供納稅擔(dān)保。以設(shè)置擔(dān)保物權(quán)方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在那誰(shuí)上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的，無(wú)需再提供新的擔(dān)保。

(二)納稅擔(dān)保的方式

試行辦法所規(guī)定的納稅擔(dān)保方式有三類，分別是保證、抵押和質(zhì)押。從擔(dān)保方式上看，納稅擔(dān)保的方式較為全面。

(三)納稅擔(dān)保的范圍

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅擔(dān)保范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。費(fèi)用包括抵押、質(zhì)押登記費(fèi)用，質(zhì)押保管費(fèi)用，以及保管、拍賣、變賣擔(dān)保財(cái)產(chǎn)等相關(guān)費(fèi)用支出。

二、納稅保證

納稅保證，是指納稅保證人向稅務(wù)機(jī)關(guān)保證，當(dāng)納稅人未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款、滯納金時(shí)，由納稅保證人按照約定履行繳納稅款及滯納金的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證成立；稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可的，保證不成立。

(一)納稅保證人的條件

1、積極要件

納稅保證人應(yīng)當(dāng)是在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織，試行辦法對(duì)“具有納稅擔(dān)保能力”的規(guī)定如下：

(1)法人、其他經(jīng)濟(jì)組織：財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)凈值應(yīng)當(dāng)超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上;

(2)自然人：所擁有或依法可處分的未設(shè)置擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)需要擔(dān)保的稅額及滯納金。

2、消極要件

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，以下主體不得作為納稅保證人：

(1)國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)法人的職能部門(mén);

(2)未有法人書(shū)面授權(quán)的企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)；經(jīng)法人書(shū)面授權(quán)的法人分支機(jī)構(gòu)可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅保證;

(3)有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的主體;

(4)因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈闹黧w;

(5)納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的;

(6)無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;

(7)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市(地、州)沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè);

(8)與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;

(9)有欠稅行為的。

(二)納稅擔(dān)保書(shū)的簽訂與生效

納稅保證人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)。納稅擔(dān)保書(shū)的主要內(nèi)容包括：

(1)納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種、稅目名稱;

(2)納稅人應(yīng)當(dāng)履行繳納稅款及滯納金的期限;

(3)保證擔(dān)保范圍及擔(dān)保責(zé)任;

(4)保證期間和履行保證責(zé)任的期限;

(5)保證人的存款賬號(hào)或者開(kāi)戶銀行及其賬號(hào);

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

納稅擔(dān)保書(shū)須經(jīng)納稅人、納稅保證人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章同意方為有效，從稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅擔(dān)保書(shū)簽字蓋章之日起生效。

(三)保證責(zé)任的承擔(dān)

1、連帶保證責(zé)任

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅保證人承擔(dān)的保證責(zé)任為連帶保證責(zé)任，即納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的(即民法上所稱“主債履行期屆滿的”)，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以向納稅人要求履行義務(wù)，也可以要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任。

相較于連帶保證，一般保證的效果相對(duì)較弱，根據(jù)擔(dān)保法的規(guī)定，債務(wù)人主債履行期屆滿仍不能履行債務(wù)時(shí)，只有當(dāng)債權(quán)人訴諸訴訟或者仲裁并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)之條件成就時(shí)，債權(quán)人才可以向保證人要求承擔(dān)保證責(zé)任。由此可見(jiàn)，作為連帶保證的納稅保證之效果較強(qiáng)。

2、保證期間的確定與效力

保證期間是指?jìng)鶆?wù)人的主債務(wù)履行期屆滿后，保證人能夠容許債權(quán)人主張權(quán)利的很長(zhǎng)期限，它具有敦促債權(quán)人積極行使權(quán)利及保障保證人權(quán)益的功能。即當(dāng)在保證期間內(nèi)債權(quán)人沒(méi)有向保證人行使合法、有效的權(quán)利主張的，保證期間屆滿后，保證人自動(dòng)免除保證責(zé)任。保證期間的長(zhǎng)短通常由合同當(dāng)事人進(jìn)行有效的約定，同時(shí)我國(guó)擔(dān)保法也規(guī)定了當(dāng)合同當(dāng)事人沒(méi)有約定保證期間時(shí)保證期間如何確定。

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅擔(dān)保書(shū)中約定的保證期間要是自納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起的60日。納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿后在60日內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)直接要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款和滯納金。如果在保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)自始至終沒(méi)有通知保證人承擔(dān)保證責(zé)任的，則自保證期間60日屆滿后，保證人免除納稅擔(dān)保責(zé)任。

3、保證責(zé)任的履行：15日+15日

(1)履行保證責(zé)任期

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅保證人的履行保證責(zé)任期間為15日，即納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金，稅務(wù)機(jī)關(guān)在保證期限內(nèi)書(shū)面通知納稅保證人的，納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書(shū)約定的范圍，自收到納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。

(2)責(zé)令繳納稅款期

如果15日的履行保證責(zé)任期屆滿后保證人仍未履行保證責(zé)任的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書(shū)，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納。

4、強(qiáng)制執(zhí)行

責(zé)令繳納稅款期屆滿后保證人仍未繳納稅款、滯納金的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，包括通知其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳，扣押、查封、拍賣、變賣保證人的等值財(cái)產(chǎn)抵繳稅款、滯納金。

三、納稅抵押

納稅抵押是指納稅人或區(qū)別于納稅人的第三人不轉(zhuǎn)移其合法財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)作為稅款及滯納金的擔(dān)保，納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該財(cái)產(chǎn)以抵繳稅款及滯納金。納稅人或第三人為抵押人，稅務(wù)機(jī)關(guān)為抵押權(quán)人，提供擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)為抵押物。

(一)抵押物的條件

試行辦法借鑒了我國(guó)物權(quán)法關(guān)于擔(dān)保物權(quán)之抵押權(quán)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)哪些財(cái)產(chǎn)可以作為抵押物作出了規(guī)定。

1、積極條件

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，以下財(cái)產(chǎn)可以設(shè)定納稅抵押：

(1)抵押人所有的房屋和其他地上定著物;

(2)抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn);

(3)抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的房屋和其他地上定著物;

(4)抵押人依法有權(quán)處分的國(guó)有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn);

(5)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他可以抵押的合法財(cái)產(chǎn);

(6)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，可以其教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)為其應(yīng)繳納的稅款及滯納金提供抵押。

2、消極條件

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，以下財(cái)產(chǎn)不得設(shè)定納稅抵押：

(1)土地所有權(quán);

(2)土地使用權(quán)，但是以依法取得的國(guó)有土地上的房屋抵押的，該房屋占用范圍內(nèi)的國(guó)有土地使用權(quán)同時(shí)抵押，以鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)同時(shí)抵押;

(3)學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益設(shè)施;

(4)所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn);

(5)依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn);

(6)依法定程序確認(rèn)為違法、違章的建筑物;

(7)法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止流通的財(cái)產(chǎn)或者不可轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。

(8)經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他不予抵押的財(cái)產(chǎn)。

(二)納稅擔(dān)保書(shū)與抵押登記

1、納稅擔(dān)保書(shū)的簽訂與生效

納稅人或第三人提供抵押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單。納稅擔(dān)保書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(1)擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目;

(2)納稅人履行應(yīng)繳納稅款及滯納金的期限;

(3)抵押物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、狀況、所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬;

(4)抵押擔(dān)保的范圍及擔(dān)保責(zé)任;

(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明財(cái)產(chǎn)價(jià)值以及相關(guān)事項(xiàng)。納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后生效。

2、抵押物登記與抵押權(quán)的生效

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅抵押財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)辦理抵押物登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵押權(quán)自抵押物登記之日起生效。

納稅人或納稅擔(dān)保人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由以下部門(mén)出具的抵押登記的證明及其復(fù)印件：

(1)以城市房地產(chǎn)或者鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村企業(yè)的廠房等建筑物抵押的，提供縣級(jí)以上地方人民政府規(guī)定部門(mén)出具的證明材料;

(2)以船舶、車輛抵押的，提供運(yùn)輸工具的登記部門(mén)出具的證明材料;

(3)以企業(yè)的設(shè)備和其他動(dòng)產(chǎn)抵押的，提供財(cái)產(chǎn)所在地的工商行政管理部門(mén)出具的證明材料或者納稅人所在地的公證部門(mén)出具的證明材料。

(三)抵押責(zé)任的承擔(dān)

1、抵押權(quán)的行使期間

我國(guó)物權(quán)法第202條規(guī)定，“抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)在主債權(quán)訴訟時(shí)效期間行使抵押權(quán);未行使的，人民法院不予保護(hù)。”民法學(xué)界將該條規(guī)定解讀為抵押權(quán)的行使期間，即自債務(wù)人不履行到期債務(wù)之日或發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形之日起，抵押權(quán)人可以行使其抵押權(quán)，行駛期間止于主債權(quán)訴訟時(shí)效期間屆滿。學(xué)者普遍認(rèn)為，由于抵押權(quán)并非債權(quán)請(qǐng)求權(quán)，因此這一期間不是訴訟時(shí)效期間，同時(shí)由于抵押權(quán)并非形成權(quán)，因此這一期間也不是除斥期間，可將其理解為抵押權(quán)的存續(xù)期間，該期間屆滿的，抵押權(quán)消滅。

由于納稅人應(yīng)繳納稅款、滯納金的義務(wù)不存在民法意義上的訴訟時(shí)效期間，因此納稅抵押的行使期間不能遵循我國(guó)物權(quán)法的有關(guān)規(guī)定。但是，試行辦法也規(guī)定了類似于行使期間的規(guī)定。根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書(shū)面通知納稅擔(dān)保人繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。但如果15日屆滿稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有向納稅擔(dān)保人作出書(shū)面通知的，納稅擔(dān)保人是否能夠免除抵押責(zé)任，試行辦法沒(méi)有作出明確規(guī)定。如果將該15日書(shū)面通知的規(guī)定理解為抵押權(quán)的存續(xù)期間，那么按照物權(quán)法的精神，上述情形下納稅擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)免除抵押責(zé)任。

2、抵押責(zé)任的履行：15日+15日

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面的納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。

納稅擔(dān)保人未在上述期限內(nèi)繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書(shū)，責(zé)令納稅擔(dān)保人在限期15日內(nèi)繳納。

3、強(qiáng)制執(zhí)行

納稅擔(dān)保人在責(zé)令期內(nèi)仍未繳納稅款、滯納金的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，依法拍賣、變賣抵押物，抵繳稅款、滯納金，實(shí)現(xiàn)其抵押權(quán)。

四、納稅質(zhì)押

納稅質(zhì)押是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人或納稅擔(dān)保人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有，將該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證作為稅款及滯納金的擔(dān)保。納稅人逾期未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法處置該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證以抵繳稅款及滯納金。

(一)質(zhì)押物的條件

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅質(zhì)押分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押的質(zhì)押物包括現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)。權(quán)利質(zhì)押的質(zhì)押物包括匯票、支票、本票、債券、存款單等權(quán)利憑證。

對(duì)于實(shí)際價(jià)值波動(dòng)很大的動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不接受其作為納稅質(zhì)押標(biāo)的。

(二)納稅擔(dān)保書(shū)與權(quán)利憑證背書(shū)

納稅人或第三人提供質(zhì)押擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單并簽字蓋章。納稅擔(dān)保書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(1)擔(dān)保的稅款及滯納金數(shù)額、所屬期間、稅種名稱、稅目;

(2)納稅人履行應(yīng)繳納稅款、滯納金的期限;

(3)質(zhì)物的名稱、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)值、狀況、移交前所在地、所有權(quán)權(quán)屬或者使用權(quán)權(quán)屬;

(4)質(zhì)押擔(dān)保的范圍及擔(dān)保責(zé)任;

(5)納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)價(jià)值;

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明財(cái)產(chǎn)價(jià)值及相關(guān)事項(xiàng)。納稅質(zhì)押自納稅擔(dān)保書(shū)和納稅擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清單經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)和質(zhì)物移交之日起生效。

以匯票、支票、本票、公司債券出質(zhì)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與納稅人背書(shū)清單記載“質(zhì)押”字樣。以存款單出質(zhì)的，應(yīng)由簽發(fā)的金融機(jī)構(gòu)核押。

(三)質(zhì)押責(zé)任的承擔(dān)

1、質(zhì)押權(quán)的行使期間

我國(guó)物權(quán)法對(duì)質(zhì)押權(quán)和留置權(quán)沒(méi)有像對(duì)抵押權(quán)那樣規(guī)定一個(gè)“主債務(wù)訴訟實(shí)現(xiàn)期間內(nèi)”的存續(xù)期間，而是遵循我國(guó)擔(dān)保法及有關(guān)司法解釋的規(guī)定，擔(dān)保權(quán)人應(yīng)當(dāng)在主債訴訟時(shí)效期間屆滿后兩年內(nèi)行使質(zhì)押權(quán)或留置權(quán)，期滿的，質(zhì)押權(quán)或留置權(quán)歸于消滅。

同樣的，納稅擔(dān)保不存在主債訴訟時(shí)效的問(wèn)題。因此，試行辦法也只是做出了一個(gè)類似的規(guī)定，即納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)未繳清稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書(shū)面通知納稅擔(dān)保人繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。不過(guò)逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有書(shū)面告知的，是否可以免除納稅擔(dān)保人的質(zhì)押責(zé)任沒(méi)有規(guī)定。

2、質(zhì)押責(zé)任的履行：15日+15日

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面的納稅通知書(shū)之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。

納稅擔(dān)保人未在上述期限內(nèi)繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書(shū)，責(zé)令納稅擔(dān)保人在限期15日內(nèi)繳納。

3、強(qiáng)制執(zhí)行

納稅擔(dān)保人在責(zé)令期內(nèi)仍未繳納稅款、滯納金的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅擔(dān)保人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，依法拍賣、變賣質(zhì)押物，抵繳稅款、滯納金，實(shí)現(xiàn)其質(zhì)押權(quán)。

4、質(zhì)押物的提前變現(xiàn)與返還

(1)質(zhì)押物的提前變現(xiàn)

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅人、納稅擔(dān)保人與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)約定，如果以載明兌現(xiàn)或者提貨日期的匯票、支票、本票、債券、存款單出質(zhì)的，匯票、支票、本票、債券、存款單兌現(xiàn)日期先于納稅義務(wù)履行期或者擔(dān)保期的，應(yīng)當(dāng)將兌現(xiàn)的價(jià)款先行用于繳納或者抵繳所擔(dān)保的稅款及滯納金。

(2)質(zhì)押物的返還

納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。

納稅擔(dān)保人自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知之日起15日內(nèi)繳納稅款、滯納金的，或者納稅擔(dān)保人在責(zé)令稅款繳納期內(nèi)繳納稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自納稅擔(dān)保人繳清稅款及滯納金之日起3個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物，解除質(zhì)押關(guān)系。

(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任

1、保管不善的責(zé)任

根據(jù)試行辦法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有妥善保管質(zhì)物的義務(wù)。因保管不善致使質(zhì)物滅失或者毀損，或未經(jīng)出質(zhì)人同意擅自使用、出租、處分質(zhì)物而給出質(zhì)人造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

2、怠于行使質(zhì)權(quán)的責(zé)任

納稅義務(wù)期限屆滿或擔(dān)保期間，納稅人或者納稅擔(dān)保人請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)行使權(quán)利，而稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使權(quán)利致使質(zhì)物價(jià)格下跌造成損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)直接損失承擔(dān)賠償責(zé)任。

總結(jié)：

納稅擔(dān)保試行辦法對(duì)納稅擔(dān)保的基本內(nèi)容以及納稅保證、納稅抵押和納稅質(zhì)押均作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，具備了實(shí)操條件，但是看似詳細(xì)的規(guī)定卻隱含著諸多漏洞和問(wèn)題，實(shí)際上給納稅人提供納稅擔(dān)保設(shè)置了諸多障礙。